Учетная политика  
для целей бухгалтерского учета 
ОАО «Пензадизельмаш»
на 2019 год

27 декабря 2018 года
Приказ №2229
Содержание
Содержание
1        Общие положения
	Нормативная база
	Основные принципы формирования КУП
	Изменения в КУП
	Основы ведения бухгалтерского учета
2	Основные средства и незавершенное строительство
3	Нематериальные активы4
4	НИОКР6
5	Финансовые вложения9
6	Материально-производственные запасы3
7	Товары7
8	Готовая продукция8
9	Дебиторская задолженность9
10	Расходы будущих периодов30
11	Денежные средства32
12	Кредиторская задолженность33
13	Резервы34
14	Расчеты по налогам и сборам7
15	Расчеты по отложенным налогам8
16	Кредиты и займы9
17	Капитал41
18	Доходы43
19	Расходы44
20	Аренда55
21	Расчеты с персоналом56
22	Условные обязательства и активы7
23	Операции в иностранной валюте и условных единицах8
24	События, произошедшие после отчетной даты9
25	Инвентаризация имущества и обязательств60
26	Прибыль на акцию62
27	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности63

1	Общие положения
Нормативная база
1.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
2.	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
3.	Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
4.	Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждения положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
5.	Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
6.	Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).
7.	Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основные принципы формирования КУП
Настоящая УП обеспечивает выполнение следующих требований:
•	полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
•	своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
•	осмотрительности – большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
•	приоритета  содержания перед формой – отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
•	непротиворечивости – тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
•	рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины компании.
Настоящая УП сформирована на основании следующих допущений:
•	допущение имущественной обособленности - активы и обязательства компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников компании и активов и обязательств других компаний;
•	допущение непрерывности деятельности - компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
•	допущение последовательности применения учетных принципов - принятые учетные принципы применяются последовательно от одного отчетного года к другому;
•	допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Изменения в УП
Изменение УП возможно в следующих случаях:
•	изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
•	разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
•	существенные изменения условий деятельности, связанные с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.;
Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, 	которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в 	деятельности компании, не считается изменением УП.
Основы ведения бухгалтерского учета
Организация ведения бухгалтерского учета
Компания ведет синтетический и аналитический учет на счетах бухгалтерского учета, включенных в Единый план счетов по РСБУ (Приложение №2 к настоящей УП), разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином РФ.
Компания применяет первичные учетные документы, представленные в Альбомах унифицированных форм, разработанных Госкомстатом РФ.
Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
•	наименование документа;
•	дату составления документа;
•	наименование организации, от имени которой составлен документ;
•	содержание хозяйственной операции;
•	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
•	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
•	личные подписи указанных лиц.
Бухгалтерский учет в компании ведется с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяются программы: 
№ пп	Наименование вида бухгалтерского учета	Степень автоматизации	Программный продукт	
1.	Расчет зарплаты	автоматизирован	ЗУП	
2	Складской учет материалов и готовой продукции	автоматизирован	1С 8 УПП	
3	Учет реализация готовой продукции 	автоматизирован	1С 8 УПП	
4	Учет взаиморасчетов с контрагентами	автоматизирован	1С 8 УПП	
5	Учет кассовых и банковских операций	автоматизирован	1С 8 УПП	
6	Учет подотчетных сумм	автоматизирован	1С 8 УПП	
7	Учет незавершенного производства	автоматизирован	1С 8 УПП	
8	Учет основных средств и НМА	автоматизирован	1С 8 УПП	
9	Налоговый учет	автоматизирован	1С 8 УПП	
10	Книга покупок, книга продаж	автоматизирован	1С 8 УПП	

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. 
Компания ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в российских рублях и копейках. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам компании, а также по операциям в иностранной валюте производятся в российских рублях с одновременным указанием суммы в валюте расчетов и платежей.
Представление бухгалтерской отчетности
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Бухгалтерская отчетность компании составляется в тысячах российских рублей.
Полный комплект годовой бухгалтерской отчетности  компании включает в себя:
•	Бухгалтерский баланс;
•	Отчет о финансовых результатах;
•	Отчет об изменениях капитала;
•	Отчет о движении денежных средств; 
•	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
•	Пояснительная записка;
•	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (в случае если в соответствие с российским законодательством аудит финансовой отчетности компании обязателен).
Комплект промежуточной бухгалтерской отчетности компании включает в себя:
•	Баланс;
•	Отчет о финансовых результатах;
•	Отчет о движении денежных средств.

Исправление ошибок
Компания относит к ошибкам неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, обусловленное, в частности:
•	неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
•	неправильным применением Учетной политики компании;
•	неточностями в вычислениях;
•	неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
•	неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
•	недобросовестными действиями должностных лиц компании.
Существенной признается сумма ошибки, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти процентов.

2	  Основные средства и незавершенное строительство
Постановка на учет и первоначальная оценка основных средств
Капитальные затраты на приобретение/ строительство объектов основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом их на счет 01 «Основные средства».
Оборудование, требующее монтажа, первоначально учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»с последующим переводом его стоимости на счет счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Актив принимается компанией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства», если одновременно выполняются следующие условия:
•	объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании;
•	объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если последний превышает 12 месяцев;
•	компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
•	объект способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств, служащие не для производственных целей, учитываются в составе основных средств.
Активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств, но стоимостью за единицу не более 40000руб, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10.14 «Малоценные основные средства на складе». При вводе данных объектов в эксплуатацию их стоимость переводится на счет 10.15 «Малоценные основные средства в эксплуатации» и одновременно списывается с указанного счета на счет затрат, соответствующий назначению использования данных объектов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации в компании организуется контроль над их движением на забалансовом счете 013 «Малоценные основные средства в эксплуатации» в количественном и суммовом выражении (по первоначальной стоимости), списание которых производится на основании актов при их ликвидации.
При документальном оформлении всех хозяйственных операций по объектам основных средств стоимостью менее установленного лимита используются унифицированные формы документов по учету МПЗ.
При выбытии объекта основных средств в момент реализации, перевод объекта основного средства в категорию товаров не производится.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. 
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Данное требование применимо для случаев, когда:
•	части объекта основных средств относятся к разным амортизационным группам в Классификации основных средств по амортизационным группам, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; либо
•	части объекта основных средств имеют различные сроки службы, определяемые на основании технической документации или в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей (в случае отсутствия объекта основных средств (части объекта) в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в компании.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств в случае его приобретения за плату признается сумма фактических затрат компании на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
К расходам, не участвующим в формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, относятся следующие расходы: 
•	расходы на обучение персонала;
•	командировочные расходы (если они не связаны непосредственно с приобретением объекта основных средств и т.п.),
•	расходы на демонтаж бывшего в использовании объекта основных средств и монтаж его на новом месте (поскольку стоимость объекта основных средств уже сформирована и ее изменение возможно лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации) и т.п.
Первоначальная стоимость объекта основных средств формируется с учетом дополнительных расходов до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
Дополнительные расходы, понесенные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, включаются в текущие расходы отчетного месяца.
В целях организации обособленного учета авансов, выданных в связи с созданием объектов основных средств и других видов внеоборотных активов организации, суммы выданных  авансов отражаются в бухгалтерском балансе в оценке за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету) из бюджета в соответствии с гл. 21 НК РФ. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты работ (услуг), связанных с приобретением или строительством объектов ОС отражаются в балансе в разд. I "Внеоборотные активы.
Операции по приобретению за плату оборудования, не требующего монтажа, учитываются аналогично поступлению основных средств.
Операции по поступлению оборудования, требующего монтажа, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке»с последующим переводом на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств» при сдаче оборудования в монтаж. 
Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счет 07 «Оборудование к установке»по первоначальной стоимости, включающей суммы, уплачиваемые поставщику, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов, и фактические затраты по доставке оборудования.
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, фактически эксплуатируемые и/ или документы переданы на государственную регистрацию, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счет 01.01 «Основные средства в организации».
Изменение первоначальной стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация)
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, если указанные работы приводят к изменению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Затраты компании на ремонт (текущий или капитальный) или обслуживание объекта основных средств, осуществляемые для восстановления или сохранения нормативных показателей функционирования этого объекта и не изменяющие качественные характеристики основных средств, относятся на расходы текущего периода.
Компания не создает резервов на капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт проводят с профилактической целью, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Текущий ремонт может проводиться в процессе эксплуатации основных средств (например, автотранспорта, производственного оборудования) без его остановки на значительное время.
К капитальному ремонту относятся работы по разборке основного средства, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по устранению неисправностей всех изношенных элементов, работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов). При капитальном ремонте и при реконструкции возможна перепланировка объекта основного средства, но при капитальном ремонте это осуществляется без изменения основных технико-экономических показателей объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Отнесение затрат на капитальный или на текущий ремонт объекта основных средств оценивается специалистами профильных служб или служб, ответственных за эксплуатацию основных средств.
Замена любой из составных частей конструктивно сочлененных основных средств является капитальным или текущим ремонтом, при этом понесенные затраты списываются на текущие расходы отчетного периода.
Замена составных частей, которая улучшает (повышает) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств, должна рассматриваться как реконструкция или модернизация и подлежит капитализации.
При реконструкции зданий и сооружений, а также модернизации машин и оборудования происходит полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств.
При реконструкции зданий и сооружений происходит изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
Среди видов работ, которые выполняются при реконструкции зданий и сооружений, различают следующие:
•	расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
•	расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций.
К достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.
Достройка включает в себя возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно. Если компания построила объект основных средств, ввела его в эксплуатацию, зарегистрировала и получила свидетельство о праве собственности, то произведенные компанией отделочные работы могут рассматриваться как расходы по достройке объекта основных средств, увеличивающие его первоначальную стоимость.
Дооборудование означает дополнение объекта основных средств новыми, а не взамен уже существующих, частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с ним единое целое, придадут новые функции или изменят показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
К техническому перевооружению, как одной из форм модернизации, относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, если в результате данных мероприятий улучшаются (увеличиваются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта. При этом на увеличение первоначальной стоимости относятся затраты по всем операциям, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой и дооборудования объекта основных средств.
При документировании увеличения стоимости используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Новая первоначальная стоимость объекта основных средств отражается по строке «Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации». По строке «Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией»указывается, какие изменения были произведены в результате реконструкции или модернизации.
Затраты на модернизацию и реконструкцию активов, удовлетворяющих критериям признания основных средств, но учтенных в составе материально-производственных запасов согласно действующим на тот момент стоимостных критериям, не увеличивают стоимость соответствующего объекта, а относятся на расходы периода.
При частичной ликвидации из объекта основных средств выделяется часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка. Стоимость ликвидированной части оценивается специалистами профильных служб или служб, ответственных за эксплуатацию основных средств путем составления расчета (с использованием применяемых методов оценки в компании)и утверждается комиссией. На эту сумму уменьшается первоначальная стоимость объекта. В соответствующей пропорции уменьшается также сумма начисленной амортизации. Соответствующая отметка о частичной ликвидации производится в инвентарной карточке объекта основных средств (форма № ОС-6).
Замена составных частей конструктивно сочлененных основных средств, выделенных в отдельные объекты, отражается как ликвидация объекта основных средств и создание нового объекта. Проведение замены предполагает установку вместо какой-либо части конструктивно сочлененных основных средств новой, аналогично заменяемой по своим качественным характеристикам. Необходимость замены обусловлена несовпадением сроков полезной службы объекта в целом и отдельных его частей. Когда какая-либо часть объекта учитывается отдельно от самого объекта, затраты, понесенные на замену или обновление этой части, рассматриваются как затраты по приобретению нового отдельного объекта (составной части), а замененный объект (составная часть) списывается, если удовлетворяются критерии признания основных средств. Затраты по замене в таком случае добавляются к стоимости объекта.
Переоценка основных средств
Переоценка основных средств компании не производится.
Начисление амортизации
Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается комиссией по учету поступления, перемещения, списания и прочего выбытия основных средств, состав которой утверждается руководителем компании. В состав комиссии по учету поступления, перемещения, списания и прочего выбытия основных средств должны входить специалисты технических служб.
При установлении срока полезного использования объекта основных средств комиссия по учету поступления, перемещения, списания и прочего выбытия основных средств основывается на Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. При этом срок полезного использования в месяцах устанавливается как нижняя граница амортизационной группы плюс один месяц.
В случае отсутствия объекта основных средств в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1, срок использования устанавливается компанией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
По однородным объектам основных средств, эксплуатируемым в идентичных условиях, срок полезного использования не должен отличаться.
В случае приобретения производственной компанией объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации, срок полезного использования приобретенного объекта определяется компанией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования, в течение которого объект призван приносить доход с учетом технических характеристик, требований техники безопасности и других факторов без учета срока полезного использования эксплуатации   предыдущими  собственниками.
Срок полезного использования для объектов капитальных вложений в арендованное имущество (неотделимых улучшений объекта аренды) устанавливается исходя из срока аренды. 
Срок полезного использования объекта может быть изменен в случае изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. Данная информация предоставляется одновременно с информацией об изменении стоимости объекта основных средств.
Увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект основных средств.
Начисление амортизации по всем объектам основных средств производится линейным способом.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства в организации», и производится до полного погашения стоимости объекта либо до его выбытия.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам основных средств, переведенным на консервацию сроком более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала консервации.
После перевода объектов основных средств из консервации, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации этих объектов. 
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации
Учет выбытия основных средств
Объект основных средств подлежит списанию с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его использования не ожидается больше никаких экономических выгод. Данное решение принимает комиссия по учету поступлений, перемещений, списания и прочего выбытия основных средств, в состав которой входят специалисты технических служб.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
При выбытии объекта основных средств в момент реализации, перевод объекта в категорию товары не производится.
Компания для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) использует счет 01.09 «Выбытие основных средств». При выбытии основных средств остаточная стоимость объекта списывается со счета основных средств в дебет счета 91.02 «Прочие расходы». По дебету счета 91.02 «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и т.п.).
Если при выбытии объекта основных средств остаются материалы или запасные части, которые планируется использовать в дальнейшем, они должны быть оценены и оприходованы как соответствующие виды запасов. Оценка материалов производится по рыночной стоимости, а при её отсутствии – по цене возможного использования с учетом износа.
Стоимость материалов или иного имущества, оприходованных при выбытии объекта основных средств, является для компаний прочим доходом. В этом случае при определении финансового результата от выбытия основного средства себестоимость выбывающих основных средств уменьшается на величину оценки материалов и запасных частей.
Учет операций по ликвидации объектов основных средств
Решение о ликвидации объектов основных средств принимается комиссией по учету поступления, перемещения, списания и прочего выбытия основных средств, созданной приказом руководителя компании и состоящей из представителей технических служб, должностных лиц, в том числе главного бухгалтера (бухгалтера) и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Данная комиссия определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств, возможность и эффективность его восстановления, а также оформляет первичные документы при выбытии указанных объектов. 
В компетенцию комиссии входит:
•	осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
•	установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
•	выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
•	определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости,
•	осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдача на соответствующий склад;
•	составление акта на списание объекта основных средств.
Если при выбытии объекта основных средств остаются материалы или запасные части, которые планируется использовать в дальнейшем, они должны быть оценены и оприходованы как соответствующие виды запасов. Оценка материалов производится по рыночной стоимости, а при её отсутствии – по цене возможного использования.
Официальными источниками являются данные о ценах на аналогичные МПЗ, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости МПЗ.
Если официальные источники информации отсутствуют или недоступны, оценка рыночной стоимости МПЗ производится техническими или планово-экономическими службами компании одним из двух методов:
•	метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена МПЗ определяется как разность цены, по которой такие МПЗ реализуются  компанией-получателем, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных компанией при перепродаже и продвижении на рынок полученных МПЗ, а также обычной прибыли компании;
•	при невозможности использования метода цены последующей реализации (например, если у компании нет данных о цене, по которой такие МПЗ могут быть реализованы) используется затратный метод, при котором рыночная цена МПЗ определяется как сумма произведенных затрат и обычной нормы прибыли. При этом учитываются обычные для операции реализации затраты на приобретение и (или) реализацию МПЗ, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Арендованные основные средства
Принятые в аренду/ лизинг объекты основных средств, в том числе объекты недвижимости, отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по отдельным объектам основных средств, а также в разрезе контрагентов-арендодателей/ лизингодателей.
При возврате имущества арендодателю/ лизингодателю, а также при выкупе компанией арендованного имущества, стоимость указанных объектов списывается с кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

3	 Нематериальные активы
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, единая технология). Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд компании.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и настоящей УП.
Последующие затраты, возникающие после принятия к учету НМА, признаются расходами периода, в котором понесены, и не увеличивают стоимость НМА.
Переоценка НМА не производится.
Проверка на обесценение НМА по стандартам МСФО не производится.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Начисление амортизации
СПИ НМА,  определяется компанией при вводе объекта в эксплуатацию.
СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого компания предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.
Определение СПИ НМА производится исходя из:
•	срока действия прав (патента, сертификата и т. д.) компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
•	ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого компания может получать экономические выгоды (доход) с учетом СПИ, определенных для групп НМА:
-	Лицензии 1 – 10 лет
-	Программное обеспечение  2 – 7 лет
-	Патенты 3 – 15 лет
-	Товарный знак 1-10 лет
-	Деловая репутация 20 лет.
СПИ НМА не должен превышать срок деятельности компании.
НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ.
По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.
Ежегодно при проведении инвентаризации НМА сроки их полезного использования проверяются на предмет необходимости их уточнения.
В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого компания предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки компания отражает  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Если в ходе проверки НМА с неопределенным СПИ установлено, что факторы, в связи с которыми СПИ данных НМА был признан неопределенным, больше не существуют, компания определяет СПИ для данных НМА и отражает возникшие в связи с этим корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Амортизация НМА производится линейным способом. 
В течение СПИ НМА, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности компании в отчетном периоде.
Учет накопленной амортизации НМА ведется на счете 05.01 «Амортизация нематериальных активов».
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд компании (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
Списание объекта НМА в результате истечения срока его использования и (или) прекращения использования до момента истечения срока использования производится на основании акта о выбытии НМА, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем компании. 
На основании акта о выбытии объекта НМА, утвержденного руководителем компании, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета НМА (форма № НМА-1).
При выбытии НМА первоначальная стоимость НМА списывается со счета 04.01 «Нематериальные активы организации»на счет 04.09 «Выбытие нематериальных активов». Одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений со счета 05.01 «Амортизация нематериальных активов на счет 04.09 «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии НМА остаточная стоимость объекта списывается со счета 04.09 в дебет счета 91.02 «Прочие расходы». По дебету счета 91.02 «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием НМА, а по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с выбытием НМА.
Учет нематериальных активов, полученных в пользование, на забалансовых счетах
НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в лицензионном договоре, договоре коммерческой концессии.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются компанией в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете компанией как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
При этом списание расходов будущих периодов производится исходя из количества календарных дней в отчетном периоде (365 дней или 366 дней в високосном году).
4	НИОКР
Условия признания НИОКР
НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
•	сумма расхода может быть определена и подтверждена;
•	имеется документальное подтверждение выполнения работ; 
•	использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
•	использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы компании, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Состав расходов по НИОКР
К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:
•	стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
•	затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно и полностью  занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; 
•	отчисления на социальные нужды с заработной платы и других выплат работникам, непосредственно и полностью  занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; 
•	стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
•	амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, которые  непосредственно и только  используются  при выполнении указанных работ; 
•	затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества.
Расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Руководитель проекта предоставляет в бухгалтерию компании отчет о произведенных расходах на НИОКР с разбивкой по стадиям проекта. На основании данного отчета, бухгалтер компании относит данные расходы на соответствующую аналитику, открытую к счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:
•	Исследования;
•	Подготовка технической документации;
•	Изготовление опытного образца;
•	Испытания.
Расходы на НИОКР формируются по аналитике соответствующей стадии по одному объекту внеоборотного актива.
В случае выполнения всех условий отнесения расходов к НИОКР и положительного Заключения Технических служб в бухгалтерском учете производится разделение расходов на 2 составные части – расходы на НИОКР и расходы на изготовление опытного образца.
В дальнейшем данные расходы на НИОКР переводятся на счет 04 «Нематериальные активы».
Если НИОКР были завершены и по ним получен положительный результат, компании необходимо оформить права на результаты НИОКР патентом, свидетельством, другим охранным документом. В этом случае после оформления охранного документа, НИОКР будут являться НМА и отражаться на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет 04.01 «Нематериальные активы организации». В бухгалтерском учете их стоимость списывают по правилам, описанным в разделе «Нематериальные активы».
Если НИОКР были завершены и по ним получен положительный результат, но компания не получила патент или свидетельство, то данные расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Если расходы на НИОКР в предшествующих отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
Расходы на изготовление опытного образца учитываются в следующем порядке:
•	Порядок учета опытных образцов, которые в последующем будут реализованы как готовая продукция:
	Расходы на производство опытных образцов для последующей реализации не квалифицируются в качестве расходов по НИОКР, а относятся к расходам по обычным видам деятельности компании.
•	Порядок учета опытных образцов, которые в последствии могут быть использованы как  комплектующие при производстве продукции:
	Расходы на производство опытных образцов, которые впоследствии могут быть использованы как комплектующие при производстве продукции, первоначально аккумулируются на счете 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». На основании заключения Технических служб о положительном результате НИОКР, а также о направлении последующего использования опытного образца в качестве комплектующих, стоимость такого опытного образца переводится в состав МПЗ на счет 10 «Материалы».
•	Порядок учета прочих опытных образцов:
	Расходы на производство опытных образцов, которые впоследствии не будут реализованы и не могут быть использованы как комплектующие при производстве продукции, первоначально аккумулируются на счете 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». На основании заключения Технических служб о положительном результате НИОКР расходы на создание такого опытного образца учитываются в порядке, предусмотренном для учета расходов на НИОКР.
Списание расходов на НИОКР
Расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд компании.
Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится линейным способом.
Принятый способ списания расходов применяется в течение всего срока использования результатов НИОКР. 
В течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы каждый месяц.
Списание расходов на НИОКР, учитываемых на счете 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» производится с применением счета 05.02 «Амортизация расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Срок списания расходов на НИОКР определяется компанией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого компания может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный СПИ не может превышать срок деятельности компании.
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами текущего отчетного периода.
Выбытие НИОКР
В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд компании, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
Списание суммы расходов по НИОКР при прекращении использования до момента истечения срока использования производится на основании акта на списание результатов НИОКР, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем компании.
При выбытии НИОКР первоначальная стоимость НИОКР списывается со счета 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на счет 04.09 «Выбытие нематериальных активов». Одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений со счета 05.02 «Амортизация расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на счет 04.09 «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии НИОКР остаточная стоимость объекта списывается со счета 04.09 в дебет счета 91.02 «Прочие расходы». По дебету счета 91.02 «Прочие расходы»отражаются все расходы, связанные с выбытием НИОКР, а по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с выбытием НИОКР.

5	Финансовые вложения
Постановка на учет и первоначальная оценка финансовых вложений
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
•	наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у компании на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
•	переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
•	способность приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств компании, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Не считаются финансовыми вложениями:
•	собственные акции, выкупленные компанией у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
•	векселя, если по ним не предусмотрено получение дохода, т.е. они являются средством платежа (такие векселя учитываются обособленно на счетах 76.09.07 «Расчеты по полученным беспроцентным векселям» и 76.29.07 «Расчеты по полученным беспроцентным векселям (в валюте)»);
•	предоставленные займы, если по ним не предусмотрено получение дохода, т.е. они являются беспроцентными (такие займы учитываются обособленно на счетах 76.09.06 «Расчеты по выданным беспроцентным займам», 76.29.06 «Расчеты по выданным беспроцентным займам (в валюте)», 76.39.06 «Расчеты по выданным беспроцентным займам (в у.е.)»);
•	вклады, сделанные участниками простого товарищества, если целью совместной деятельности не является извлечение прибыли (например, если договор простого товарищества заключен для осуществления благотворительности). В этом случае имущество, передаваемое в качестве вклада в совместную деятельность, списывается на прочие расходы компании;
•	приобретенные права требования, если по ним не предусмотрено получение дохода (такие права требования учитываются обособленно на счетах 76.09.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами по текущей деятельности», 76.29.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами по текущей деятельности (в валюте)», 76.39.10 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами по текущей деятельности (в у.е.)»). 
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которую составляют фактические затраты организации на их приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Состав фактических расходов на приобретение финансовых вложений зависит от способа поступления активов в компанию и раскрывается ниже в настоящем разделе.
Участие в совместной деятельности подлежит договорному оформлению в письменной форме, условиями которого устанавливается распределение обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности между участниками. 
Возможны следующие три варианта участия в совместной деятельности:
•	совместно осуществляемые операции – предполагается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) с использованием собственных активов. При совместно осуществляемых операциях каждый участник отражает в своем учете свою часть расходов, обязательств и причитающуюся ему долю экономических выгод в соответствии с условиями договора, т.е. деятельность на отдельный баланс не выделяется. Вклад каждого участника при этом не переводится в состав финансовых вложений.
•	совместно используемые активы – предполагается, что имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности  и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод. При этом каждый из участников договора отражает в собственном бухгалтерском учете долю расходов, обязательств и причитающихся доходов, т.е. такая деятельность не выделяется на отдельный баланс. Вклады участников при этом не переводятся в состав финансовых вложений.
•	совместная деятельность – по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Учет операций по совместной деятельности ведется обособленно одним из участников, которому это поручено. Организации-товарищи на своем балансе учитывают только имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность в качестве финансовых вложений, а также прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.
Учет предоставленных займов
Займы, предоставленные компанией, отражаются в бухгалтерском учете в размере перечисленных денежных средств.
Начисление процентов по займам выданным производится ежемесячно на конец каждого отчетного периода и на дату погашения займа исходя из предусмотренной договором процентной ставки, фактического числа дней пользования займом и количества дней в году в зависимости от условий договора.
Расчет процентов по займам осуществляется компанией самостоятельно на основании договора займа. Начисленные проценты по займам выданным формируют финансовый результат компании  и признаются в составе прочих доходов в корреспонденции со счетом 76.03.02 «Расчеты по процентам по предоставленным займам», 76.23.02 «Расчеты по процентам по предоставленным займам (в валюте) или 76.33.02 «Расчеты по процентам по предоставленным займам (в у.е.)».

Займы выданные, признанные в составе долгосрочных финансовых вложений при постановке на учет, подлежат переводу в состав краткосрочных финансовых вложений, если по состоянию на отчетную дату до погашения займа осталось менее 12 месяцев.
В случае если в соответствии с договором погашение долгосрочного займа выданного осуществляется несколькими платежами, то суммы платежей, подлежащих погашению в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты, подлежат переводу в состав краткосрочных финансовых вложений.
Реклассификация осуществляется между счетами аналитического учета счета 58.03 «Предоставленные займы».
Учет депозитных вкладов
После первоначального признания финансовые вложения в виде депозитных вкладов в кредитных организациях отражаются в бухгалтерском учете:
•	в размере перечисленных денежных средств– в случае, если в соответствии с договором депозитного вклада начисляемые проценты не увеличивают сумму вклада, а выплачиваются по истечении определенного срока;
•	в размере перечисленных денежных средств  и начисленных процентов – в случае, если по договору депозитного вклада начисляемые и невостребованные проценты увеличивают сумму вклада, на которую затем начисляются проценты в следующем периоде.
Проценты по депозитным вкладам начисляются компанией в учете ежемесячно и отражаются в составе прочих доходов в корреспонденции со счетом 76.03.01 «Расчеты по процентам по депозитам» или 76.23.01 «Расчеты по процентам по депозитам (в валюте)».

Создание резерва под обесценение финансовых вложений
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится ежеквартально по состоянию на последний календарный день отчетного квартала при наличии признаков обесценения.
Резерв под обесценение финансовых вложений равен разнице между их стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и расчетной стоимостью. Резерв по финансовым вложениям, эмитенты которых испытывают значительные финансовые трудности(нет уверенности в получении дохода и (или) возврате суммы вложения), формируется в размере 100% их учетной стоимости (т.е. расчетная стоимость равна нулю). 
Для финансовых вложений, организации-эмитенты которых на дату проведения проверки не ведут какой-либо активной деятельности, находятся в процессе ликвидации, банкротства или признаны банкротами, резерв под обесценение признается в размере 100% их учетной стоимости (т.е. расчетная стоимость равна нулю).
По другим финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, резерв под обесценение финансовых вложений создается при подтверждении устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Факторами, влияющими на расчетную стоимость займов выданных и прочих финансовых вложений, являются:
•	наличие просрочки выплаты основного долга более 12 месяцев;
•	отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов в течение более 12 месяцев;
•	отсутствие дополнительных соглашений о пролонгации договоров.
Расчетная стоимость по займам выданным и прочим финансовым вложениям при наличии вышеуказанных факторов признается равной нулю, т.е. резерв на обесценение финансовых вложений создается в размере учетной стоимости займов выданных и прочих финансовых вложений. В противном случае, резерв не создается.
Для определения расчетной стоимости акций и долей компания осуществляет комплекс мероприятий:
•	запрос у эмитента бухгалтерской отчетности и данных о количестве эмитированных акций;
•	расчет стоимости чистых активов эмитента в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством;
•	определение расчетной стоимости одной акции путем деления стоимости чистых активов на количество эмитированных акций;
•	запрос бизнес плана эмитента на следующий отчетный период.
Определение расчетной стоимости акций/доли производится по формуле:

РС = ЧА / А * А1, где

РС – расчетная стоимость акций/доли;
ЧА - чистые активы эмитента;
А - количество эмитированных акций;
А1 - количество акций, принадлежащих Обществу.
Расходы по созданию резерва под обесценение финансовых вложений относятся на прочие расходы компании в корреспонденции со счетом 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
Если по результатам последующих проверок на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости (но не ниже нуля), то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением суммы увеличения на прочие расходы компании.
При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение, сумма резерва, приходящаяся на эти финансовые вложения, подлежит списанию в состав прочих доходов компании одновременно со списанием с учета соответствующих финансовых вложений.

6	Материально-производственные запасы
Постановка на учет и первоначальная оценка МПЗ
Первоначальная оценка МПЗ
МПЗ учитываются на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости, которая включает все фактические затраты на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, общехозяйственных и иных аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Договорная стоимость МПЗ и прочие расходы, относящиеся к конкретной номенклатуре материалов, формируют учетную стоимость МПЗ.
Отражение МПЗ по договорной стоимости производится компанией на дату перехода права собственности на МПЗ в зависимости от условий договора. 
Прочие расходы, возникающие при приобретении материалов и не относящиеся к конкретной номенклатуре материалов (отклонения в стоимости материалов), учитываются на счете 10.16 «Прочие расходы, возникающие при приобретении материалов». ТЗР по материалам (только в части услуг сторонних организаций)учитываются на счете 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам».
При получении МПЗ по договору дарения или безвозмездно, а также выявленных в результате инвентаризации, возникающие при демонтаже или ликвидации ОС или иного имущества МПЗ, которые могут быть использованы в дальнейшем в хозяйственной деятельности компании, подлежат оприходованию на склады компании. Оценка таких МПЗ производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, т.е. исходя из той суммы денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи. Определение рыночной стоимости имущества компании производится специалистами планово-экономической службы и КРУ компании. 
Отходы, образующиеся в подразделениях компании, собираются и сдаются на склады по накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется плановым отделом, техническими и коммерческими службами компании исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Справочник рыночных цен подлежит обновлению не реже одного раза в квартал.
При принятии решения о реализации материалов их стоимость переводится в состав товаров и учитывается на счете 41 «Товары». Соответствующие суммы отклонений в стоимости материалов списываются на счет 90.02 «Себестоимость продаж». 
Учет неотфактурованных поставок МПЗ
Неотфактурованные поставки МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору) с выделением НДС на счете 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками.
На дату получения первичных документов по неотфактурованным поставкам задолженность перед поставщиком переводится со счетов 60.09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам на соответствующие счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет МПЗ, переданных на ответственное хранение
Передача МПЗ на ответственное хранение
МПЗ передаются на ответственное хранение на основании договора хранения.
Согласно договору ответственного хранения, компания-хранитель обязуется хранить МПЗ, переданные ему компанией-поклажедателем и возвратить их в сохранности. Заключение договора и принятие МПЗ на хранение подтверждаются документами предусмотренными договором.
При передаче МПЗ на ответственное хранение у компании сохраняется право собственности на это имущество, поэтому МПЗ подлежат учету на балансовых счетах.
Материалы, переданные на хранение, учитываются на счете 10.13 «Материалы, переданные на ответственное хранение» до момента возврата или реализации материалов.
Стоимость услуг хранителя включается в состав затрат на производство отчетного периода.
Возврат МПЗ, переданных на ответственное хранение
В момент возврата материалов, переданных хранителю на ответственное хранение, на склады компании полученные материалы списываются с субсчета 10.13 «Материалы, переданные на ответственное хранение» и отражаются на других субсчетах счета 10 «Материалы» в зависимости от вида материалов.
При обнаружении во время хранения повреждений МПЗ, выходящих за пределы согласованных в договоре складского хранения или обычных норм естественной порчи, компания-хранитель  составляет об этом акт и в тот же день извещает поклажедателя. Размер ответственности хранителя за ущерб, причиненный поклажедателю, регулируется условиями договора хранения.
При получении извещения от хранителя в бухгалтерском учете сумма порчи МПЗ списывается с кредита счета учета МПЗ в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Учет МПЗ, полученных на ответственное хранение
Получение МПЗ на ответственное хранение
При получении МПЗ на ответственное хранение к компании не переходит право собственности на это имущество, поэтому МПЗ не приходуются на баланс компании, а подлежат учету на забалансовых счетах с обособленным хранением на складе.
На ответственное хранение принимаются МПЗ, поступившие в компанию на основании договора хранения.
МПЗ, полученные на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в приемосдаточных актах или в счетах, платежных требованиях.
Компания-хранитель, в соответствии с условиями договора хранения, получает вознаграждение за свои услуги. Дата признания дохода в виде вознаграждения от осуществления деятельности по хранению в бухгалтерском учете будет зависеть от условий договора.
Возврат МПЗ, полученных на ответственное хранение
При возврате поклажедателю МПЗ, полученных на ответственное хранение, производится их списание с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В случае порчи, утери или хищения МПЗ, находящихся у компании на ответственном хранении, компания проводит инвентаризацию имущества, полученного на хранение. На основании данных инвентаризации компания-хранитель уведомляет о порче и недостаче ценностей поклажедателя
Учет МПЗ, переданных в переработку на давальческих условиях
Передача МПЗ в переработку
Компания, передающая МПЗ в переработку, сохраняет право собственности на них, поэтому такие МПЗ подлежат учету на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону». 
Учет услуг по доработке сырья и материалов
В случае передачи компанией сырья и материалов на доработку стоимость услуг организации-переработчика относится на увеличение стоимости сырья и материалов.

Учет специальной одежды и специальной оснастки в эксплуатации
Спецодежда со СПИ более 12 месяцев амортизируется линейным способом.
Спецодежда со СПИ менее 12 месяцев списывается в производство единовременно при передаче в эксплуатацию.
Погашение стоимости спецодежды при линейном способе списания производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ее передачи в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости.
С целью осуществления контроля за сохранностью спецодежды, единовременно списанной в производство, в момент передачи в эксплуатацию, одновременно она учитывается на забалансовом счете 014 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по фактической себестоимости. Учет спецодежды на забалансовом счете ведется по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Расходы компании по ремонту и обслуживанию специальной одежды включаются в расходы на производство.
Спецоснастка со СПИ более 12 месяцев и стоимостью до 40000руб учитывается в составе МПЗ и амортизируется линейным способом.
Спецоснастка со СПИ менее 12 месяцев списывается в производство единовременно при передаче в эксплуатацию.
Специальная оснастка, переданная в производство (эксплуатацию), переводится на счет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Погашение стоимости спецоснастки при линейном способе списания производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ее передачи в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости.
С целью осуществления контроля за сохранностью специальной оснастки, единовременно списанной в производство, одновременно она учитывается на забалансовом счете 014 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по фактической себестоимости. Учет специальной оснастки на забалансовом счете ведется по местам хранения. При выбытии специальной оснастки, ее стоимость списывается с забалансового счета 014 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Расходы компании по ремонту и обслуживанию специальной оснастки включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Если с течением времени цены на определенные виды МПЗ упали в результате изменения рыночной конъюнктуры, МПЗ в процессе хранения потеряли часть своей стоимости, стоимость, по которой они были отражены в бухгалтерском учете, должна быть скорректирована до их реальной стоимости. Для корректировки стоимости обесценившихся МПЗ используется процедура создания резерва под снижение стоимости МПЗ.
Компания создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью МПЗ, если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится компанией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. 
При расчете принимается во внимание:
•	изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых компания вела свою деятельность;
•	назначение МПЗ;
•	текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ. 
Резерв под снижение стоимости МПЗ не создается по МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Резерв под снижение стоимости МПЗ формируется только в том случае, если компания имеет достоверные данные:
•	об имевшей место или предполагаемой продаже МПЗ по снизившимся ценам;
•	о моральном устаревании МПЗ либо полностью или частичной потери своих первоначальных качеств;
•	о том, что обесценение стоимости материалов приведет к обесценению производимой из них продукции.
Резерв под снижение стоимости МПЗ создается по номенклатуре и местам хранения за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Расчет величины резерва оформляется заключением соответствующих служб с приложением расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.
Резерв под снижение стоимости МПЗ формируется по результатам проведенной годовой инвентаризации запасов и отражается в учете и отчетности на 31 декабря отчетного периода.
Оценка МПЗ при их списании производится по средней себестоимости.
Суммы прочих расходов по приобретению материалов, которые в течение месяца накапливаются на счете 10.16 «Прочие расходы, возникающие при приобретении материалов» и 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам», подлежат ежемесячному распределению пропорционально стоимости общего расхода материалов. 
Если удельный вес ТЗР (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%, то такие расходы ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.

7	Товары
Товары учитываются на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости, которая включает все фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
Перевод материалов в товары, осуществляемый в соответствии с положениями УП раздела  «Материально-производственные запасы», производится по средней себестоимости.
Производственные компании реклассифицируют товары, переданные в переработку, в МПЗ. 
Оценка товаров при списании осуществляется по средней себестоимости.
Создание резерва под снижение стоимости товаров
Товары учитываются по фактической себестоимости. С течением времени цены на определенные виды товаров могут упасть в результате изменения рыночной конъюнктуры, товары в процессе хранения может потерять часть своей стоимости, соответственно стоимость, по которой они были отражены в бухгалтерском учете, уже не будет отражать их реальную стоимость. Для правильного отражения товаров в балансе используется процедура создания резерва под снижение стоимости (обесценение) товаров.
Для отражения резерва в бухгалтерском учете используется субсчет 14.02 «Резервы под снижение стоимости товаров». Формирование резерва производится в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы». 
При реализации товаров, по которым был создан резерв, или отгрузке на реализацию сумма резерва восстанавливается. Кроме того, восстановление суммы резерва производится также при повышении текущей рыночной цены товаров.
Резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей формируется по состоянию на последнее число отчетного года по результатам инвентаризации товаров.

8	Готовая продукция
Учет выпуска готовой продукции ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выпуск готовой продукции, законченной производством, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» в количественном выражении.
Учет готовой продукции ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. 
Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец отчетного периода оцениваются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете компании по фактической производственной себестоимости. Оценка готовой продукции при ее списании (отгрузке, отпуске и т.д.) и полуфабрикатов собственного производства производится по средней себестоимости.
Отгруженная готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства до момента перехода права собственности на нее к покупателю числятся в учете в составе товаров отгруженных.
В случае возврата бракованной продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, порядок учета зависит от того, будут ли выявленные недостатки устраняться либо стоимость реализованной продукции будет целиком возвращаться покупателю.
Если продукция возвращается покупателем для безвозмездного устранения недостатков либо замены бракованной продукции на изделие надлежащего качества, перехода права собственности на продукцию обратно к продавцу не происходит. Стоимость возвращенной бракованной продукции, приходуется на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и списывается с данного счета после устранения брака и передачи качественного изделия покупателю. Затраты на устранение брака в таком случае учитываются в общем порядке в зависимости от того, кто является виновником возникшего брака (компания либо поставщик материалов).
Для отражения резерва под снижение стоимости готовой продукции в бухгалтерском учете используется счет 14.03«Резервы под снижение стоимости готовой продукции» и формируется за счет прочих расходов компании (счет 91.02).

9	Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками возникает вследствие договорных отношений между компанией и контрагентами по договорам поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, в момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) в случае если покупателями и заказчиками не была произведена 100% предоплата.
Учет дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)», 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.) в следующем разрезе:
•	по текущей деятельности;
•	по реализации внеоборотных активов.
Учет авансов выданных ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,субсчет 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)», 60.32 «Расчеты по авансам выданным (у.е.)» по следующимвидам:
•	по текущей деятельности;
•	по приобретению внеоборотных активов:
-	по приобретению ОС;
-	по приобретению НМА;
-	по приобретению НИОКР.
Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, в том числе подлежащая оплате в рублях, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Пересчет дебиторской задолженности (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет авансов выданных поставщикам, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, на дату принятия активов к учету и на отчетную дату не производится. 
Долгосрочная дебиторская задолженность должна быть переведена в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до момента погашения суммы долга или части долга остается не более 365 дней.
Перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную задолженность не осуществляется по следующим видам дебиторской задолженности:
•	задолженность по расчетам с подотчетными лицами (за исключением задолженности по расчетам по предоставленным займам);
•	задолженность по налогам и сборам бюджета и внебюджетных фондов.
Компания создает резерв по сомнительным долгам.

№ п/п	Видзадолжен-ности	Основания для отнесения задолженности к той или иной категории	Градация задолженности	Оценка вероятности невозврата для БУ, в %	
1	Сомнительная задолженность	Задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашенав сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.	до 45 дней со дня истечения срока, установленного договором	0	
2			от 45 до 90 дней со дня истечения срока, установленного договором	50	
3			свыше 90 дней со дня истечения срока, установленного договором	100	
4	Безнадежная задолженность(нереальная ко взысканию)	Наличие заключения юридического отдела о ликвидации должника, об отсутствии записи в ЕГРЮЛ	-	Задолженность установленным порядком подлежит списанию (п. 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 №34Н)	
5		Наличие решения последней инстанции суда об отказе в удовлетворении иска			
6		Наличие актов судебных приставов-исполнителей о невозможности взыскания задолженности (вынесение постановления о прекращении исполнительного производства)			
7		истечение срока исковой давности			
Сроки, установленные договором, при расчете количества дней просрочки платежа должны быть скорректированы при подписании дополнительных соглашений, изменяющих порядок оплаты до даты составления бухгалтерской отчетности.
Учет сумм резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.
Списание дебиторской задолженности происходит в следующих случаях:
•	при истечении срока исковой давности,
•	вследствие невозможности взыскания долга.

10	Расходы будущих периодов
При принятии к бухгалтерскому учету РБП необходимо единовременное выполнение следующих условий:
•	Затраты должны быть понесены (работы или услуги должны быть реально получены);
•	понесенные затраты не должны в полном размере иметь отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода;
•	срок списания затрат должен быть четко установлен и документально подтвержден.
Группировка РБП осуществляется:
•	по видам:
•	расходы будущих периодов на подготовку и освоение производства;
•	расходы будущих периодов по программному обеспечению;
•	расходы на приобретение лицензий и разрешений; 
•	расходы будущих периодов на сертификацию продукции, работ и услуг;
•	расходы на обязательное страхование;
•	расходы на добровольное страхование;
•	дисконт по собственным векселям и облигациям.
•	по срокам (в зависимости от установленного срока списания при принятии РБП к учету):
•	долгосрочные;
•	краткосрочные.
Аналитический учет объектов РБП ведется с использованием следующих реквизитов:
•	дата начала списания;
•	дата окончания списания;
•	общая сумма РБП;
•	счет бухгалтерского учета и аналитика, на который следует списывать РБП.

К расходам будущих периодов не относятся:
•	суммы единовременно уплачиваемой страховой премии по договорам обязательного и добровольного страхования в случае, если договором страхования предусмотрен возврат части страховой премии при досрочном расторжении договора (к примеру, в случае увольнения застрахованного сотрудника либо продажи застрахованного имущества и т.п.). Указанный платеж страховой премии представляет собой предоплату по договору страхования, которая будет погашаться по мере истечения периода страхования, установленного договором.
При уплате компанией соответствующих такой страховой премии соответствующие суммы отражаются  по дебету  счета 76 «Расчеты по имущественному личному и добровольному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и подлежат ежемесячному равномерному списанию на счета учета затрат в течение срока действия договора страхования исходя из количества дней в отчетном периоде.
Учет РБП ведется по их видам на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов по программному обеспечению, в отношении которого у компании нет исключительных прав, а также расходы на приобретение лицензий, разрешений, сертификацию продукции, работ и услуг принимаются к учету на счет 97. 
Расходы будущих периодов в части платежей по добровольному и обязательному страхованию принимаются к учету в зависимости от срока действия договора страхования (более 12 месяцев либо не более 12 месяцев). При этом договор страхования, если его условиями не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса
Перевод прочих расходов будущих периодов из состава долгосрочных расходов будущих периодов в состав краткосрочных расходов будущих периодов не производится.
Списание производится следующим образом:
•	равномерно в течение срока, установленного при принятии к бухгалтерскому учету произведенных расходов как расходов будущих периодов, исходя из количества дней в отчетном периоде; либо
•	пропорциональной объему продукции.
Определение срока списания расходов будущих периодов производится исходя из срока действия лицензий, разрешений, сертификатов, страховых полисов и других ограничений сроков использования объектов.
Если в документах не указан СПИ, то срок полезного использования РБП устанавливается компанией исходя из ожидаемого срока использования объекта РБП, в течение которого компания может получать экономические выгоды (доход).

11	Денежные средства
Пересчет средств на банковских счетах (банковских вкладах) выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Наличные денежные средства на конец рабочего дня находятся в кассе в сумме, не превышающей лимит остатка кассы, утверждаемый компанией на каждый календарный год (и пересматриваемый при необходимости). 
Сверх лимита в кассе хранятся только денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий, не более трех рабочих дней включая день получения денежных средств в банке. 
Выдача денежных средств под отчет производиться сотрудникам компании в соответствии с утвержденным списком.
Наличные денежные расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора (в том числе и когда расчеты осуществляются по одному или нескольким денежным документам в рамках одного договора) осуществляются в пределах 100 000 руб.
 Наличные денежные расчеты и расчеты платежными картами за реализованные компанией товары, работы, услуги  осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.
Учет денежных документов ведется на счете 50.03 «Денежные документы».
Денежные документы приходуются в сумме фактических затрат на их приобретение.
Списание денежных документов при их реализации и ином выбытии производится по себестоимости каждой единицы.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе компании, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Датой совершения кассовых операции с иностранной валютой является дата поступления   иностранной валюты в кассу компании  или  выдачи  их  из кассы компании.
Остатки денежных средств иностранной валюте на начало и конец отчетного периода  в отчете о движении денежных средств отражаются в рублевом эквиваленте с использованием курса ЦБ РФ на начало и конец отчетного периода соответственно. 
Движения денежных средств, возникшие в результате операций в иностранной валюте, отражаются в отчетности компании в рублях с использованием курса ЦБ РФ на отчетную дату. 

12	Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникает вследствие договорных отношений между компанией и контрагентами по договорам поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, в момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) в случае если не была произведена предоплата поставщикам и подрядчикам.
Пересчет кредиторской задолженности (за исключением средств полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. 
Пересчет авансов полученных от покупателей и заказчиков, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, на дату отгрузки товаров, выполнения работ и  оказания услуг и на отчетную дату не производится.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Долгосрочная кредиторская задолженность должна быть переведена в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до момента погашения суммы долга или части долга остается не более 365 дней.
Перевод долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную задолженность не осуществляется по следующим видам кредиторской задолженности:
•	задолженность по расчетам с персоналом (в том числе с подотчетными лицами);
•	задолженность по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Списание кредиторской задолженности происходит в следующих случаях:
•	прощение долга;
•	истечение срока исковой давности;
•	вследствие невозможности исполнения обязательства.
13	Резервы
В компании создаются следующие виды резервов:
Оценочные резервы:
•	резервы по сомнительным долгам;
•	резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов;
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности:
•	резервы на оплату неиспользованных отпусков;
•	резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
•	резервы по судебным искам;
•	резервы на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
•	резервы по прочим УФХД.
Резерв на оплату неиспользованных отпусков
Резерв на оплату неиспользованных отпусков формируется по каждому работнику.
Формирование резерва на оплату неиспользованных отпусков базируется на следующих показателях:
	ФЗП (без Страховых взносов) за 12 месяцев, предшествующих отчетной дате;
	общая сумма Страховых взносов за 12 месяцев, предшествующих отчетной дате;
	общее количество, неиспользованных календарных дней отпуска на конец отчетного периода;
	средняя заработная плата за 12 месяцев, предшествующих отчетной дате.
Учет расходов на создание резерва на оплату неиспользованных отпусков ведется на счетах учета затрат по соответствующим категориям работников в корреспонденции со счетом 96.
Резерв на оплату неиспользованных отпусков создается / корректируется из расчета  2,33 дня отпуска по каждому сотруднику за каждый отработанный месяц на основании данных отдела кадров об использовании ранее неиспользованных отпусков сотрудниками компании в отчетном месяце.
В случае, если  нормативными актами или коллективным договором  отдельным категориям работников предусмотрен дополнительный отпуск, резерв начисляется  с учетом дополнительных дней отпуска.
При начислении отпускных работнику в количестве дней заработанного отпуска дебетуется счет учета резерва на оплату неиспользованных отпусков в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление отпускных (страховых взносов) работникам по незаработанному отпуску (отпуск предоставляется авансом) отражается по дебету счетов учета затрат по соответствующим категориям работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Резерв на оплату неиспользованных отпусков создается / корректируется ежемесячно по состоянию на последний календарный день каждого месяца. 
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание создается в момент реализации той  продукции, в отношении которой по условиям заключенного договора с покупателем и технической документацией предусмотрено обслуживание и ремонт в течение определенного гарантийного срока.
Резерв на гарантийный ремонт создается в разрезе аналитики по каждой единице реализованной продукции (с указанием серийного номера изделия) на весь срок обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, который подлежит обязательному указанию в документе по созданию резерва.
Фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание списываются за счет суммы резерва, в разрезе аналитики по каждой единице выпущенной продукции при наступлении гарантийного случая в пределах созданного резерва на эту единицу продукции. Фактические затраты на гарантийный ремонт, превышающие размер созданного резерва на единицу продукции, относятся на коммерческие расходы в момент возникновения превышения.
Начисленный резерв (остаток резерва) сохраняется до полного истечения гарантийного срока на данную продукцию. При использовании резерва доначисление его не производится.
Восстановление резерва производится по истечении гарантийного срока. Сумма восстановленного резерва отражается в составе прочих доходов.
Формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание базируется на следующих показателях:
•	фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года;
•	выручка от реализации товаров с условиями их гарантийного ремонта и обслуживания за предыдущие три года;
•	коэффициент резервных отчислений на следующий год.
Коэффициент резервных отчислений определяется по группам продукции ежеквартально.
 При реализации новой продукции (т.е. реализация по такой продукции ранее не осуществлялась), на которую предусмотрен гарантийный ремонт и обслуживание, размер резерва определяется на основании плановых (сметных) данных по выполнению гарантийных обязательств на весь срок гарантии. В плане должны быть оценены предполагаемые виды работ, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для их выполнения, в течение всего гарантийного срока исходя из данных технических служб. Документы, обосновывающие расчет планового коэффициента отчислений в резерв предоставляются в бухгалтерию планово-экономическими службами компаний.
Ставка дисконтирования на 2017 год устанавливается в размере 8.83%.
Период действия с 01.01.2017г. по 31.12.2017г.
Отражение в учете проводся по статье 4060102 «Дисконт по резерву на гарантийный ремонт».
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год
Компания создает резерв на выплату ежегодного вознаграждения по состоянию на дату, когда появляется уверенность в том, что вознаграждение будет выплачено, и до даты подписания отчетности выпущен приказ о выплате вознаграждения
Сумма резерва на выплату ежегодного вознаграждения определяется в разрезе категорий работников/по каждому работнику согласно условиям трудовых/коллективных договоров и/или распоряжения руководителя, и включает в себя:
•	вознаграждения, право на получение которой, появляется у работников компании за отчетный период;
и
•	суммы Страховых взносов и взносов на социальное страхование от несчастных случаев, рассчитанных с суммы вознаграждения.
Резервы на выплату ежегодного вознаграждения корректируется ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Резервы по судебным искам и прочим УФХД
Формирование резерва под судебные иски происходит на основании заключения юридической службы (при наличии других УФХД службами, к компетенции которых относятся выявленные факты) компании. В заключении в обязательном порядке отражаются:
•	все иски, в которых компания выступает в качестве ответчика с высокой и очень высокой степенью вероятности их удовлетворения;
•	наименование истца;
•	стадия рассмотрения исков;
•	сумма искового заявления;
•	обоснование степени вероятности (существующую практику рассмотрения аналогичных исковых требований и т.п.);
•	перечень приложений (реестр судебных дел, копии исковых заявлений и прочих подтверждающих документов).
Общество применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод в связи с условными фактам хозяйственной деятельности.

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка	
1	2	3	
Очень высокая	О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с   
достаточной определенностью	95% - 100%	
Высокая	Будущее событие (события)      
скорее наступит	50% - 95%	
Средняя	Вероятность того, что будущее  
событие (события) наступит,    
выше малой, но ниже высокой	5% - 50%	
Малая	Вероятность того, что будущее  
событие (события) наступит,    
достаточно мала	0% - 5%	

На основании заключения юридических служб, бухгалтерия компании производит расчет резерва под судебные иски.

14	Расчеты по налогам и сборам
Сумма налога исчисляется компанией самостоятельно исходя из налоговой базы, ставки и налоговых льгот по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных бухгалтерского и налогового учета и/или иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения с учетом положений Корпоративных учетных принципов по налоговому учету и Учетной политики для целей налогообложения, утвержденной компанией.
Начисление основных видов налогов, установленных законодательством РФ, отражается в учете бухгалтерскими проводками в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы по социальным взносам учитываются в составе тех же затратных счетов и статей, что и расходы на оплату труда. 
Расходы на оплату государственной пошлины, уплачиваемой компанией за государственную регистрацию возникновения права собственности, в бухгалтерском учете признаются затратами на производство.
На дату уплаты государственной пошлины компания признает понесенные ей расходы в бухгалтерском учете.

15	Расчеты по отложенным налогам
Расчет и отражение расчетов по налогу на прибыль осуществляется на ежемесячной основе по состоянию на последний календарный день каждого отчетного месяца.
Компания осуществляет расчет постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств по состоянию на последний календарный день каждого отчетного месяца с учетом данных налогового учета на основании информации о постоянных разницах, формируемых в отдельных регистрах бухгалтерского учета. 
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельных счетах 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство»и 99.02.04 «Постоянный налоговый актив»соответственно в разрезе видов постоянных разниц, в отношении которых они были отражены, в корреспонденции со счетом 68.04.02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Расчет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов производится по состоянию на последний календарный день каждого отчетного месяца с учетом данных налогового учета на основании информации о временных разницах, формируемых в отдельных регистрах бухгалтерского учета.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»в разрезе видов активов и обязательств, в отношении которых возникла налогооблагаемая временная разница, в корреспонденции со счетом 68.04.02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в разрезе видов активов и обязательств, в отношении которых возникла вычитаемая временная разница, в корреспонденции со счетом 68.04.02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.
Условный расход по налогу на прибыль или условный доход по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерском учете на счете 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»или счете 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»в корреспонденции со счетом 68.04.02 «Расчеты по налогу на прибыль».
По состоянию на последний календарный день каждого отчетного месяца на основании результатов расчетов отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов, а также исчисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль определяется сумма текущего налога на прибыль как:
, где
– текущий налог на прибыль.
Сумма рассчитанного текущего налога на прибыль соответствует сумме, отраженной в налоговой декларации за отчетный период, и отражается по кредиту счета 68.04.01 «Расчеты с бюджетом» в разрезе уровней бюджетов в корреспонденции с дебетом счета 68.04.02 «Расчеты по налогу на прибыль».

16	Кредиты и займы
Основная сумма долга по полученному кредиту учитывается компанией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств, которая подтверждается банковской выпиской.
Компания - заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактическогополучения денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Стоимость кредитов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату получения средств. В случае если для пересчета стоимости кредитов, выраженной в иностранной валюте, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Основная сумма долга по полученному займу учитывается компанией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств, которая подтверждается банковской выпиской, или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Компания - заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактическогополучения денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по курсу ЦБ РФ на дату получения средств. В случае если для пересчета стоимости займов, выраженной в иностранной валюте, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
•	проценты (дисконт по векселям и облигациям), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
•	дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств:
-	суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
-	суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
-	иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Начисление процентов производится ежемесячно, а также при погашении кредита (займа) в соответствии с принципом начисления.
Начисление процентов по полученным кредитам (займам) компания производит в соответствии с порядком, установленным в договоре. 
Все начисленные проценты относятся на прочие расходы в том периоде, за который они были начислены, за исключением капитализируемых, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.
Капитализации подлежат только проценты по кредитам и займам (дисконт по векселям и облигациям), привлекаемые для финансирования инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного объекта прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов. С этого момента проценты (дисконт по векселям и облигациям) относятся на текущие расходы на счет 91.02. «Прочие расходы».
Дополнительные расходы, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (векселей и облигаций), включаются в состав прочих расходов (счет 91.02 «Прочие расходы») единовременно, в периоде их осуществления.
Компания осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность компанией - заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Анализ срока, оставшегося до полного погашения основной суммы долга и процентов, производится компанией ежемесячно.

17	Капитал
Информации о состоянии и движении уставного капитала компании отражается на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах компании. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы компании.
Для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа собственных акций компания формирует резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли компании.
В акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в части сумм резервного фонда направляемых на:
•	покрытие убытка компании за отчетный год;
•	погашение облигаций акционерного общества;
•	выкупа собственных акций общества.
Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. 
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) происходит путем зачисления чистой прибыли (убытка), оставшейся после начисления налогов с прибыли и других обязательных платежей.
Использование нераспределенной прибыли происходит по следующим направлениям: 
•	начисление дивидендов (выплата доходов учредителям). Акционерное общество вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Учет расчетов по выплате дивидендов ведут на синтетических счетах 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями». Первый предназначен для отражения операций по начислению и выплате дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами, второй - всем иным акционерам. Для учета данных расчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями» открыт субсчет 75.02 «Расчеты по выплате доходов»;
•	отчисления в резервный фонд;
•	присоединение к уставному капиталу по решению участников;
•	покрытие убытков прошлых лет;
•	производственное развитие компании;
•	иные цели
Признание использования нераспределенной прибыли происходит на дату принятия решения акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.
Дивиденды начисляются и выплачиваются только на акции, находящиеся в обращении.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательного совета) общества. 
Дивиденды начисляются в бухгалтерском учете на дату принятия решения о выплате (объявления) дивидендов.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Дивиденды в акционерном обществе устанавливаются и выплачиваются раздельно по привилегированным и обыкновенным акциям.  

18	Доходы
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направления деятельности компании доходы подразделяются на:
•	доходы от обычных видов деятельности;
•	прочие доходы.
Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90.01 «Выручка».
Доходы компании признаются в соответствии с принципом начисления в том отчетном периоде, в котором они имели место, вне зависимости от времени фактического получения денежных средств(если иное не оговорено договором).
Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных компании согласно договору скидок (накидок).
В случаях, когда величина дебиторской задолженности выражена в иностранной валюте, то возникающая курсовая разница не влияет на величину выручки и признается в составе прочих доходов или расходов.
Прочие доходы учитываются на счете 91.01 «Прочие доходы».

19	Расходы
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Признание расходов должно производится в том же периоде, когда признаются доходы, для достижения которых расходы были понесены, либо когда становится очевидно, что данные расходы не приведут к получению каких-либо доходов. 
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты (выбытия актива) в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности за вычетом НДС.
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, принимается в качестве расхода по обычным видам деятельности по курсу, установленному по курсу ЦБ РФ или соглашением сторон на дату совершения операции. Возникающая в последующем курсовая разница признается в качестве прочего дохода или расхода.
Признание расходов на счетах учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» осуществляется:
•	Затраты на материально-производственные запасы отражаются по дебету счетов учета затрат при списании МПЗ в производство.
•	Первичный учет расходов по оплате труда за отработанное время или произведенные работы (продукцию) производственного персонала ведется на счетах учета затрат.
•	Стоимость давальческого сырья не отражается на счетах учета затрат производства и не включается в стоимость продукции, произведенной из давальческого сырья. 
Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете на счете 91.02 «Прочие расходы».
Производственные затраты, которые могут быть прямо идентифицированы и непосредственно включены в себестоимость конкретного вида продукции учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Общецеховые затраты, которые невозможно прямо идентифицировать и соотнести с себестоимостью конкретного вида продукции, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Учет затрат на производство продукции осуществляется по полуфабрикатному методу (а также в разрезе заказов для учета затрат на производство несерийной продукции).
Производственные компании используют нормативный метод учета затрат на производство продукции. В течение отчетного месяца учет затрат на производство продукции(на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство») ведётся по нормативной стоимости (по прямым статьям затрат). После закрытия отчетного месяца на счетах учета затрат на производство, а также счетах, корреспондирующих со счетами учета затрат на производство в течение отчетного месяца, формируется фактическая себестоимость. 
Учет затрат на производство осуществляется по полуфабрикатному варианту, с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче из цеха в цех.
Для расчета фактической себестоимости полуфабрикатов в конце отчетного месяца компания ведет учет фактического расходования материалов, потребления услуг и работ и фактических трудозатрат на каждом переделе в течение отчетного месяца.
Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»в разрезе номенклатуры продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»или счетом 23 «Вспомогательные производства» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается:
•	стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку внутри компании (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или счетом 23 «Вспомогательные производства»);
•	стоимость полуфабрикатов, переданных в переработку на сторону (в корреспонденции со счетом 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»);
Передача полуфабрикатов в переработку на сторону в течение отчетного месяца с кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в дебет счета 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» оформляется бухгалтерскими записями с нулевой стоимостью, но с отражением данных количественного учета. Фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных в переработку на сторону, формируется и отражается в бухгалтерских записях при закрытии отчетного месяца.
•	стоимость забракованных полуфабрикатов (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или счетом 23 «Вспомогательные производства» по номенклатурной группе «Брак в производстве»);
•	стоимость полуфабрикатов, использованных в процессе устранения брака (в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве»);
•	стоимость полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»).
Затраты по выявленному браку, не подлежащему исправлению
Затраты по выявленному браку в производстве, не подлежащему исправлению, собираются изначально на счете 20 «Основное производство» либо счете 23 «Вспомогательные производства» в составе затрат по отдельной номенклатурной группе «Брак в производстве» в разрезе статей затрат, предусмотренных для счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства» соответственно, а также подразделений.
В течение отчетного месяца по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в составе номенклатурной группы «Брак в производстве» собираются следующие затраты:
•	в случае если выявленный брак в производстве является браком поставщика (т.е. обусловлен поступившими от поставщика бракованными материалами):
•	материальные затраты (нормативная стоимость материалов) – в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (из состава номенклатурной группы, в рамках которой при производстве был обнаружен брак);
•	прямые нематериальные затраты (заработная плата, отчисления на социальные нужды и т.п.) на основании калькуляции– в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (из состава номенклатурной группы, в рамках которой при производстве был обнаружен брак);
•	общепроизводственные затраты, относящиеся к производству, в рамках которого был выявлен брак поставщика (по статье «Общепроизводственные расходы») на основании калькуляции – в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы»;
•	в случае если выявленный брак является собственным внутренним браком:
•	нормативная себестоимость забракованного полуфабриката собственного производства – в корреспонденции со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»при передаче полуфабриката из подразделения, обнаружившего брак, в подразделение, ответственное за брак в производстве;
•	нормативная себестоимость забракованной готовой продукции – в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»;
•	в случае если брак выявлен покупателем готовой продукции, осуществлена замена бракованной продукции на аналогичную, а бракованная продукция, возвращенная покупателем, исправлению не подлежит: 
•	себестоимость возвращенной покупателем готовой продукции – в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
Собранные затраты на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в составе номенклатурной группы «Брак в производстве» списываются с кредита указанных счетов следующим образом:
•	в случае если выявленный брак в производстве является браком поставщика и затраты на брак полностью возмещаются поставщиком:
•	расчетная стоимость забракованных материалов, переданных на склад для возврата поставщику, списывается в дебет счета 10 «Материалы»;
•	сумма собранных прямых нематериальных затрат и общепроизводственных затрат (на основании калькуляции), выставляемых поставщику, списывается в дебет счета 76.02.01 «Расчеты по претензиям, выставленным контрагентам»;
•	в случае если выявленный брак в производстве является браком поставщика и затраты на брак не полностью возмещаются поставщиком:
•	расчетная стоимость забракованных материалов, переданных на склад для возврата поставщику, списывается в дебет счета 10 «Материалы»– в случае если стоимость забракованных материалов возмещается поставщиком;
•	часть суммы собранных прямых нематериальных затрат и общепроизводственных затрат, выставляемых поставщику, списывается в дебет счета 76.02.01 «Расчеты по претензиям, выставленным контрагентам»– в пределах суммы, которая будет возмещена поставщиком;
•	расчетная цена возможного использования материалов относится как возвратные отходы в дебет счета 10 «Материалы»;
•	разность между общей суммой собранных прямых материальных и нематериальных затрат, а также общепроизводственных затрат, и суммой, выставленной поставщику, списывается в дебет счета 28 «Брак в производстве» по статье «Потери от окончательного брака»;
•	в случае если выявленный брак в производстве является собственным внутренним браком:
•	расчетная цена возможного использования материалов относится как возвратные отходы в дебет счета 10 «Материалы»;
•	разность между нормативной стоимостью забракованного полуфабриката/ готовой продукции и расчетной стоимостью возвратных отходов списывается в дебет счета 28 «Брак в производстве» по статье «Потери от окончательного брака».
Стоимость забракованных материалов, оприходованная на склад в дебет счета 10 «Материалы» для возврата поставщику, при передаче поставщику списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76.02.01 «Расчеты по претензиям, выставленным контрагентам» по стоимости приобретения данных материалов на дату передачи.
Собранные на счете 28 «Брак в производстве» по статье «Потери от окончательного брака» расходы по выявленному браку, не подлежащему исправлению, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» следующим образом:
•	потери от брака, подлежащие взысканию с виновных работников, относятся в дебет счета 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
•	потери от брака, подлежащие списанию за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, относятся в дебет счета 96.01 «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
•	оставшиеся суммы, собранные по статье «Потери от окончательного брака» списываются в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» по статье «Потери от окончательного брака» следующим образом:
•	на выпуск соответствующей номенклатурной группы подразделения, в котором был обнаружен брак; либо 
•	на выпуск всех номенклатурных групп подразделения, в котором был обнаружен брак (в случае, если в течение отчетного месяца отсутствовал выпуск конкретной номенклатурной группы, к которой относятся потери от брака).

При закрытии отчетного месяца  осуществляется следующее:
•	отклонения фактической себестоимости забракованных материалов в производстве, полуфабрикатов и готовой продукции от их нормативной себестоимости относятся на счет 28 «Потери от брака» по статье «Потери от окончательного брака» с последующим списанием в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» по статье «Потери от окончательного брака» в порядке, аналогичном списанию потерь от брака со счета 28 «Брак в производстве» в течение отчетного месяца;
•	отклонения фактической средней себестоимости забракованных материалов, возвращенных поставщику, от суммы претензии, списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76.02.01 «Расчеты по претензиям, выставленным контрагентам» с последующим отнесением разницы на счет 91.01 «Прочие доходы» (если выставленная поставщику стоимость приобретения превысила среднюю себестоимость материалов) либо на счет 91.02 «Прочие расходы» (если средняя себестоимость материалов превысила стоимость приобретения) по статье «Отклонения стоимости при возврате ранее приобретенных товаров поставщику».
После закрытия отчетного месяца остаток счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» по номенклатурной группе «Брак в производстве» равен нулю.
Затраты по исправлению брака
В случае выявления внутреннего брака подлежащего исправлению собственными силами, в состав потерь от брака включаются только затраты на исправление брака.
При выявлении исправимого брака полуфабрикатов собственного производства, бракованный полуфабрикат возвращается в подразделение, ответственное за устранение брака, что отражается записями по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» и счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства.
При выявлении исправимого брака готовой продукции записей по переводу ее стоимости со счета 43 «Готовая продукция» не производится.

В течение отчетного месяца по дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты на устранение выявленного исправимого брака в корреспонденции со следующими счетами:
•	счетом 10 «Материалы» – при расходовании МПЗ на исправление выявленного брака (по статье затрат «Материалы»);
•	счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» – при списании затрат основного и вспомогательного производства на исправление брака (по соответствующим статьям затрат счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»);
•	счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – при использовании полуфабрикатов в процессе исправления брака (по статье затрат «Полуфабрикаты собственного производства»);
•	счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при отражении затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды персонала, занятого непосредственно при устранении брака (по статьям затрат «Заработная плата» и «Отчисления на социальные нужды» соответственно);
•	счетом 60.01.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по текущей деятельности» – при отражении работ и услуг сторонних организаций по устранению брака (по статье затрат «Услуги сторонних организаций производственного характера»).

При закрытии отчетного месяца собранные фактические затраты по исправлению брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» 
•	в дебет счета 96.01 «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» в части затрат на исправление брака готовой продукции, выявленного покупателем, подлежащих списанию за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, 
•	на затраты на производство в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» по статье «Потери от исправимого брака» аналогично списанию потерь от окончательного брака во всех остальных случаях. 

Потери при разрушающем контроле
Потери продукции/ полуфабрикатов, предусмотренные технологическим процессом (разрушающий контроль) не учитываются как брак при производстве, а отражаются как сдача возвратных отходов производства на склад компании.
Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оцениваются следующим образом:
•	для серийной продукции, работ, услуг – по фактическим прямым производственным затратам;
•	для несерийной продукции, работ, услуг – по фактическим производственным затратам.
По состоянию на отчетную дату компания создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей в отношении незавершенного производства, если его учетная стоимость выше текущей рыночной стоимости.
Оценка резерва под снижение стоимости незавершенного производства и его отражение в учете осуществляется после проведения распределения (перераспределения) расходов и калькулирования фактической себестоимости незавершенного производства. 
Для отражения резерва под снижение стоимости незавершенного производства в бухгалтерском учете используется счет 14.04 «Резервы под снижение стоимости незавершенного производства». Резерв под снижение стоимости незавершенного производства формируется за счет прочих расходов компании.
Себестоимость продаж формируется на счете 90.02 «Себестоимость продаж» следующим образом:
Вид основной деятельности	В течение отчетного месяца	В конце отчетного месяца (при закрытии отчетного месяца)	
Реализация готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства	В момент реализации готовой продукции нормативная (плановая) себестоимость реализованной готовой продукции списывается в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» либо 45.02 «Готовая продукция отгруженная»	Отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от ее нормативной себестоимости списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» либо 45.02 «Готовая продукция отгруженная»	
	---	Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность»	
	---	Расходы, возникающие после выпуска готовой продукции, списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность»	
Оказание услуг/ выполнение работ	---	Фактические затраты на оказание услуг/ выполнение работ списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»	
Продажа товаров	В момент реализации товаров(за исключением товаров, приобретаемых и реализуемых обслуживающими производствами и хозяйствами (например, буфетами и заводскими столовыми))их нормативная (плановая) себестоимость списывается в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41 «Товары» либо 45.01 «Покупные товары отгруженные»	Отклонения фактической средней себестоимости реализованных товаров (за исключением товаров, приобретаемых и реализуемых обслуживающими производствами и хозяйствами (например, буфетами и заводскими столовыми)) от их нормативной себестоимости списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41 «Товары» либо 45.01 «Покупные товары отгруженные»	

Формирование коммерческих расходов осуществляется на счете 90.07 «Расходы на продажу» посредством ежемесячного списания расходов со счета 44 «Расходы на продажу» в полном объеме (за исключением расходов по группам статей затрат «Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции» и «Расходы, возникающие после выпуска готовой продукции», которые подлежат списанию в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж»).
Формирование управленческих расходов осуществляется на счете 90.08 «Управленческие расходы» посредством ежемесячного списания расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в полном объеме.
Распределение (перераспределение) понесенных затрат по объектам учета с целью формирования фактической себестоимости продаж, готовой продукции и незавершенного производства осуществляется ежемесячно по состоянию на конец каждого отчетного месяца.
Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство» списываются на следующие счета:
•	счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – отклонения фактической себестоимости выпущенных на склад полуфабрикатов собственного производства от их нормативной себестоимости;
•	счет 90.02 «Себестоимость продаж» – затраты основного производства при оказании услуг, выполнении работ;
•	счет 43 «Готовая продукция» – отклонения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от ее нормативной себестоимости;
•	счет 28 «Брак в производстве» – затраты основного производства по работам по устранению выявленного брака и отклонения фактической себестоимости бракованных изделий в производстве от их нормативной (плановой) себестоимости.
Затраты, отнесенные на серийную продукцию/ работы/ услуги в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» при закрытии месяца, списываются в полном объеме на следующие счета:
•	счет 90.02 «Себестоимость продаж» – общецеховые затраты по оказанным услугам/ выполненным работам (списание указанных затрат осуществляется в полном объеме с распределением по номенклатурным группам пропорционально основной заработной плате производственного персонала в выпуске услуг/ работ).
При отсутствии выпуска услуг/ работ в текущем отчетном периоде (проводок Дт 90.02 Кт 20)указанные общепроизводственные расходы относятся на счет 97.31 «Расходы будущих периодовна подготовку и освоение производства» и списываются при выпуске услуг/ работ в полном объеме в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж»с распределением по номенклатурным группам пропорционально основной заработной плате производственного персонала в выпуске услуг/ работ.
•	счет 43 «Готовая продукция» – общецеховые затраты по производству продукции (списание указанных затрат на счет 43 «Готовая продукция» осуществляется в полном объеме с распределением по номенклатуре продукции пропорционально основной заработной плате в выпуске готовой продукции).
При отсутствии выпуска готовой продукции в текущем отчетном периоде указанные общепроизводственные расходы относятся на счет 97.31 «Расходы будущих периодовна подготовку и освоение производства» и списываются при выпуске готовой продукции в полном объеме в дебет счета 43 «Готовая продукция» пропорционально основной заработной плате производственного персонала, учтенной на счете 43 «Готовая продукция».

Затраты, отнесенные на несерийную продукцию/ работы/ услуги (разовые заказы) в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы», остаются в составе незавершённого производства до момента выпуска соответствующей продукции/ работ/ услуг по данному заказу и списываются при закрытии заказа на следующие счета:
•	счет 90.02 «Себестоимость продаж» – общецеховые затраты по оказанным услугам/ выполненным работам;
•	счет 43 «Готовая продукция» – общецеховые затраты по производству продукции (списание указанных затрат на счет 43 «Готовая продукция» осуществляется в полном объеме общецеховых затрат, отнесенных на заказ, с распределением по номенклатуре продукции пропорционально основной заработной плате в выпуске готовой продукции по заказу).
Формирование фактической себестоимости выпущенной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и остатков незавершенного производства по счету 20 «Основное производство» в части расходов по оплате труда и отчислений на социальные нужды осуществляется следующим образом:
•	учет заработной платы (как основной, так  и дополнительной) персонала основного производства ведется на счете 20 «Основное производство»; 
•	фактические затраты по оплате труда и отчисления на социальные нужды каждого подразделения распределяются на цеховой выпуск полуфабрикатов и готовой продукции и остаток незавершенного производства;
•	по результатам инвентаризации незавершенного производства (счет 20 «Основное производство») формируется ведомость по основной заработной плате в составе незавершенного производства в соответствии со следующими принципами: 
•	основная заработная плата в составе остатка незавершенного производства рассчитывается по каждому полуфабрикату/ переделу по норматива в соответствии со степенью готовности;
•	дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды в составе остатка незавершенного производства в пропорции остатка основной заработной плате в составе незавершенного производства к общему объему основной заработной платы цеха;
•	фактические затраты по оплате труда и отчисления на социальные нужды распределяются на цеховой выпуск полуфабрикатов и готовой продукции пропорционально нормативной основной заработной плате в составе выпущенных за отчетный месяц полуфабрикатов и готовой продукции соответственно.
Затраты, отнесенные на несерийную продукцию/ работы/ услуги (разовые заказы) в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы», остаются в составе незавершённого производства до момента выпуска соответствующей продукции/ работ/ услуг по данному заказу и списываются при закрытии заказа на следующие счета:
•	счет 90.02 «Себестоимость продаж» – общецеховые затраты по оказанным услугам/ выполненным работам;
•	счет 43 «Готовая продукция» – общецеховые затраты по производству продукции (списание указанных затрат на счет 43 «Готовая продукция» осуществляется в полном объеме общецеховых затрат, отнесенных на заказ, с распределением по номенклатуре продукции пропорционально основной заработной плате в выпуске готовой продукции по заказу).
Оставшаяся сумма затрат на счете 20 «Основное производство» по состоянию на конец отчетного месяца представляет собой фактическую себестоимость незавершенного производства.
Возникшие на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отклонения фактической себестоимости выпущенных полуфабрикатов собственного производства от нормативной (плановой) себестоимости распределяются следующим образом:
•	в дебет счета 20 «Основное производство» – отклонения, относящееся к полуфабрикатам, переданным в последующую обработку в основное производство;
•	счет 28 «Брак в производстве» – отклонения, относящиеся к бракованным полуфабрикатам и полуфабрикатам, использованным в процессе устранения брака;
•	в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – отклонение, относящееся к полуфабрикатам, переданным в последующую обработку во вспомогательное производство;
•	в дебет счета 43 «Готовая продукция» – отклонение, относящееся к реализованным на сторону выпущенным в течение месяца полуфабрикатам собственного производства.
Оставшаяся сумма затрат на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по состоянию на конец отчетного месяца представляет собой фактическую себестоимость полуфабрикатов на складе цеха.
Затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от направления использования работ и услуг вспомогательных производств списываются на следующие счета:
•	счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – затраты по работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами при осуществлении капитальных вложений (строительстве/ сооружении либо модернизации/ реконструкции объектов основных средств, создании нематериальных активов);
•	счет 10 «Материалы» –отклонения фактической себестоимости  выпущенных материалов, изготовленных силами вспомогательного производства (тары, инструмента и т.п.), от их нормативной себестоимости;
•	счет 20 «Основное производство» – затраты по работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами в пользу основного производства (распределяются между подразделениями-получателями на основании единиц, характеризирующих полученные услуги);
•	счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – отклонения фактической себестоимости выпущенных полуфабрикатов собственного производства от их нормативной себестоимости;
•	счет 25 «Общепроизводственные расходы» – затраты по общецеховым работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами (в т.ч. услуги внутренних транспортных подразделений);
•	счет 26 «Общехозяйственные расходы» – затраты по работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами на общехозяйственные нужды;
•	счет 28 «Брак в производстве» – затраты вспомогательных производств по работам по устранению выявленного брака и отклонения фактической себестоимости бракованных изделий в производстве от их нормативной (плановой) себестоимости;
•	счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – затраты по работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами в пользу обслуживающих производств и хозяйств (распределяются между подразделениями-получателями на основании единиц, характеризирующих полученные услуги);
•	счет 43 «Готовая продукция» – отклонения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от ее нормативной себестоимости;
•	счет 90.02 «Себестоимость продаж» – затраты по работам и услугам, оказываемым вспомогательными производствами в пользу сторонних организаций;
•	счет 96.01 «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» – затраты по работам, выполняемым работниками вспомогательного производства в рамках гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.
Списание расходов со счета 23 «Вспомогательные производства» на счет 20 осуществляется по статье «Производственные услуги внутренних подразделений», на счета 25, 26, 28, 29 – по соответствующим статьям затрат на данных счетах.
Затраты, отнесенные в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы», при закрытии месяца списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в полном объеме.
Формирование фактической себестоимости выпущенной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и остатков незавершенного производства по счету 23 «Вспомогательные производства» в части расходов по оплате труда и отчислений на социальные нужды осуществляется следующим образом:
•	учет заработной платы (как основной, так  и дополнительной) персонала вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства»; 
•	дальнейший порядок распределения затрат по оплате труда и отчислений на социальные нужды между цеховым выпуском полуфабрикатов и готовой продукции и остатком незавершенного производства на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку, предусмотренному для счета 20 «Основное производство» в соответствии с положениями подраздела 20.4.4.1 «Закрытие счета 20 «Основное производство» настоящего раздела.
Оставшаяся сумма затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» по состоянию на конец отчетного месяца представляет собой фактическую себестоимость незавершенного производства.
Затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются следующим образом:
•	общецеховые затраты, относящиеся к капитальным вложениям (строительству/ сооружению либо модернизации/ реконструкции объектов основных средств, созданию нематериальных активов), списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на соответствующий объект внеоборотных активов напрямую;
•	общецеховые затраты, относящиеся к производству продукции/ выполнению работ / оказанию услуг на сторону силами основного производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением на номенклатурные группы серийной продукции/ работ/ услуг и несерийной продукции/ работ/ услуг (разовые заказы) пропорционально основной заработной плате (статья затрат «Основная заработная плата»), учтенной на счете 20 «Основное производство» (списание осуществляется по статье затрат «Общепроизводственные расходы»). 
Общецеховые затраты, отнесенные на серийную продукцию/ работы/ услуги, при закрытии месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на выпуск продукции/ работ/ услуг в полном объеме с распределением пропорционально основной заработной плате в выпуске продукции/ работ/ услуг и не остаются в остатках незавершенного производства.
Общецеховые затраты, отнесенные на разовые заказы, остаются в остатках незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» до момента выпуска продукции/ работ/ услуг по данному заказу.
•	общецеховые затраты, относящиеся к вспомогательному производству, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с распределением по подразделениям и номенклатурным группам пропорционально основной заработной плате, учтенной на счете 23 «Вспомогательные производства» (списание осуществляется по статье затрат «Общепроизводственные расходы»).
•	Общецеховые затраты, отнесенные в дебет счета 23 «Вспомогательное производство», при закрытии месяца списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в полном объеме и не остаются в остатках незавершенного производства.
•	общецеховые затраты, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам, списываются в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с распределением по подразделениям и номенклатурным группам номенклатурным группам пропорционально основной заработной плате, учтенной на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (списание осуществляется по статье затрат «Прочие работы и услуги внутренних подразделений»).
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо по состоянию на отчетную дату не имеет.
Для всех компаний вне зависимости от их основанного вида деятельности затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в полном объеме списываются в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».
Возникшие на счете 28 «Брак в производстве» по статье затрат «Потери от окончательного брака» отклонения фактической себестоимости бракованных полуфабрикатов собственного производства, продукции либо изделий в незавершенном производстве от нормативной (плановой) себестоимости распределяются следующим образом:
•	в дебет счета 20 «Основное производство» – отклонения, относящиеся к потерям от окончательного брака, отнесенным на счет основного производства в течение отчетного месяца (списание осуществляется по статье «Потери от окончательного брака»);
•	в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – отклонения, относящиеся к потерям от окончательного брака, отнесенным на счет вспомогательного производства в течение отчетного месяца (списание осуществляется по статье «Потери от окончательного брака»);
•	в дебет счета 96.01 «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» - отклонения, относящиеся к потерям от окончательного брака, отнесенным на счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение отчетного периода.
Затраты по устранению брака, собранные на счете 28 «Брак в производстве» по соответствующим статьям затрат списываются следующим образом:
в дебет счета 20 «Основное производство» – фактические затраты по устранению брака, возникшего в основном производстве (списание осуществляется по статье «Потери от исправимого брака»);
в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – фактические затраты по устранению брака, возникшего во вспомогательном производстве (списание осуществляется по статье «Потери от исправимого брака»);
в дебет счета 96.01 «Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» - фактические затраты по устранению брака, списанные за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 28 «Брак в производстве» сальдо по состоянию на отчетную дату не имеет.
Затраты, собранные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в зависимости от направления использования работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств списываются следующим образом:
•	в случае если осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических и иных мероприятий, связанных с обеспечением безопасных условий и охраной труда работников, является обязанностью компании-работодателя в соответствии с действующим законодательством и/или внутренними распорядительными документами, то соответствующие затраты, собранные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
•	в случае если действующим законодательство и/или внутренними распорядительными документами не предусмотрена обязанность компании создавать указанные выше подразделения, затраты по содержанию таких подразделений, собранные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списываются в дебет счета 91.02 «Прочие расходы» в составе расходов по объектам социальной сферы.
Затраты, собранные на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность» в полном объеме списываются следующим образом:
•	затраты, собранные на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность» по группе статей затрат «Расходы, возникающие после выпуска готовой продукции» списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» в полном объеме без указания номенклатурной группы;
•	затраты, собранные на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность» по группе статей затрат «Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции» списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» в полном объеме без указания номенклатурной группы;
•	затраты, собранные на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность» по группе статей затрат «Затраты на ремонт и обслуживание в послегарантийный период» списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» в полном объеме без указания номенклатурной группы;
•	затраты, собранные на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность» по остальным статьям затрат, списываются в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».

20	Аренда
Учет операционной аренды
Если актив, приобретенный компанией с целью использования в производственной деятельности и учитываемый на счете 01.01 «Основные средства в организации», впоследствии передается в операционную аренду, то данный актив не подлежит переводу на счет 03.03 «Материальные ценности, переданные в операционную аренду». 
Компания, для которой предоставление имущества в аренду не относится к основному виду деятельности, отражает доходы по договорам операционной аренды в составе прочих доходов на счете 91.01 «Прочие доходы».
Доходы по договорам операционной аренды отражаются на ежемесячной основе в размере, определенном договором аренды.
Учет финансовой аренды (лизинга), если имущество учитывается на балансе лизингодателя
В случае если договор лизинга предусматривает учет арендованного имущества на балансе лизингодателя, то при поступлении имущества лизингополучателю, последний отражает поступившее имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, указанной в договоре лизинга.
Дополнительные затраты лизингополучателя, связанные с получением объекта лизинга (доставка, монтаж), а также капитальные затраты, произведенные лизингополучателем в течение срока лизинга, учитываются как неотделимые улучшения арендованного имущества.
Расходы по текущему ремонту и обслуживанию объекта лизинга учитываются лизингополучателем в составе текущих расходов.
Лизинговые платежи начисляются ежемесячно в течение договора лизинга в порядке, предусмотренном договором, и включаются лизингополучателем в состав расходов по обычным видам деятельности. 
При выкупе лизингового имущества по истечении срока лизинга стоимость имущества списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно на эту стоимость делается запись по дебету счета 01.01 «Основные средства в организации» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Выкупная цена включается в стоимость приобретенного объекта и отражается на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и затем на счете 01.01 «Основные средства в организации» в размере выкупной стоимости. Таким образом, остаточная стоимость выкупленного лизингового имущества в учете лизингополучателя на дату перехода права собственности соответствует выкупной стоимости имущества.
В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество при досрочном погашении всех лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости лизингового имущества, то остаточная стоимость лизингового имущества в балансе у лизингополучателя будет равна сумме досрочно выплаченных лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества. Запись по дебету счета 01.01 «Основные средства в организации» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» делается на стоимость лизингового имущества, указанную в договоре, за вычетом суммы досрочно выплаченных лизинговых платежей.
Учет операционной аренды
При получении имущества по договору операционной аренды арендатор отражает поступившее имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, указанной в договоре аренды.

21	Расчеты с персоналом
Учет задолженности перед персоналом по оплате труда
Расчеты с персоналом включают в себя следующие виды расчетов:
•	расчеты по оплате труда работников; 
•	расчеты с подотчетными лицами;
•	расчеты с персоналом по прочим операциям 
Расчет и начисление оплаты труда за отработанное время или произведенные работы (продукцию) производится ежемесячно. 
Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются в учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе каждого работника.
Для начисления вознаграждения за труд применяются утвержденные на предприятии: Положение об оплате труда и Положение о премировании.
Дни выплаты заработной платы устанавливаются коллективным договором. 
Учет расчетов с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами включают в себя расчеты с персоналом компании по:
•	хозяйственным расходам;
•	командировочным расходам;
•	представительским расходам.
Расчеты с подотчетными лицами ведутся в соответствии  с Положением по служебным командировкам, Положением о представительских расходах и локальными приказами.
Перечень должностных лиц компании, которым могут выдаваться денежные средства под отчет на хозяйственные нужды либо для осуществления представительских расходов, утверждается руководителем компании. 
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию компании отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Приказом руководителя компании устанавливаются предельные нормы суточных при командировках.
Датой признания расходов, произведенных подотчетным лицом, считается дата утверждения авансового отчета подотчетного лица.
Если работник заболел в командировке, то за период временной нетрудоспособности ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на общих основаниях. Дни временной нетрудоспособности в срок командировки не включаются. 
При командировках за границу суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке, при этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник,  а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Даты пересечения границы устанавливаются по  отметкам органов пограничного контроля либо в загранпаспорте, либо в командировочном удостоверении
Отражение в учете представительских расходов, понесенных подотчетным лицом, производится в полном объеме на дату утверждения авансового отчета. При осуществлении подотчетным лицом представительских расходов также должен быть соблюден лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора, который составляет 100 тысяч рублей.

22	Условные обязательства и активы
Компания создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату условными обязательствами.
Компания применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод в связи с УФХД:
Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка	Отражение в отчетности	
Очень высокая	О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной определенностью	95% - 100%	Создается резерв	
Высокая	Будущее событие (события) скорее наступит 	50% - 95%	Создается резерв	
Средняя	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой	5% - 50%	Раскрывается в пояснительной записке	
Малая	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала	0% - 5%	Не раскрывается в пояснительной записке	
Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится соответствующими подразделениями компании по следующим видам условных обязательств:
•	обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых компания выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;
•	по гарантийным обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
•	по обязательствам на оплату отпусков, заработанных, но не использованных в отчетном периоде работниками компании;
•	другим аналогичным фактам (при наличии).
В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете компании в общем порядке.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается компанией прочим доходом.
В конце отчетного года правильность расчета величины резерва подлежит инвентаризации в общем порядке.
Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и в денежном выражении не оцениваются.

23	Операции в иностранной валюте и условных единицах
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Пересчет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, в рубли производится в отношении следующих активов и обязательств:
•	денежные знаки в кассе компании, денежные и платежные документы, денежные средства на банковских счетах (банковских вкладах);
•	финансовые вложения в долговые ценные бумаги, займы выданные, приобретенные права по договорам уступки права требования;
•	задолженность по кредитам и займам, включая начисленные, но не выплаченные проценты за пользование заемными средствами;
•	средств в расчетах (в частности, расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, расчеты по кредитам и займам, расчеты с учредителями и прочими дебиторами и кредиторами), за исключением полученных и выданных авансов в счет предварительной оплаты, задатков).
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, в рубли производится на последний календарный день каждого отчетного месяца, а также на дату погашения активов или обязательств, движения денежных средств на банковских счетах и в кассе компании.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

24	События, произошедшие после отчетной даты
Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат только существенные события, произошедшие после отчетной даты, независимо от того, какое влияние они оказали на деятельность компании – положительное или отрицательное.
Порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности зависит от вида события:
1 группа:	события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых компания вела свою деятельность;
2 группа:	события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых компания ведет свою деятельность.
События первой группы отражаются в отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах компании. Последствия указанных событий должны иметь денежную оценку. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты делается соответствующий расчет, при этом должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
События после отчетной даты, относимые к первой группе, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
События второй группы отражаются путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Они не отражаются в синтетическом и аналитическом учете компании в отчетном периоде.
В бухгалтерской отчетности компании не отражаются события после отчетной даты, не являющиеся существенными.
Все события, имевшие место (или выявленные) после даты подписания бухгалтерской отчетности (кроме объявления годовых дивидендов по результатам деятельности компании за отчетный год) отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года.
Существенность показателей (сумм) событий после отчетной даты устанавливается в размере 5% от соответствующего показателя.

25	Инвентаризация имущества и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности компания обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Обязательная инвентаризация проводится компанией в следующих случаях: 
•	при передаче имущества компании в аренду, выкупе или продаже;
•	перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
•	при смене материально-ответственных лиц на день приемки-передачи дел;
•	при выявлении фактов краж или порчи имущества;
•	в случае пожара, аварий, других чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий;
•	при ликвидации или реорганизации компании перед составлением ликвидационного (распределительного) баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества и обязательств проводится в следующие сроки:
•	инвентаризация ОС (в том числе учитываемых на забалансовых счетах), доходных вложений в материальные ценности – ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября;
•	инвентаризация оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы – ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября;
•	инвентаризация НМА – ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября;
•	инвентаризация НИОКР - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября;
•	инвентаризация МПЗ и резерва под снижение стоимости материальных ценностей - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской на 1 октября;
•	инвентаризация незавершенного производства и РБП - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября;
•	инвентаризация денежных средств на счетах в банках, в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года, дополнительно в кассе ежеквартально;
•	инвентаризация финансовых вложений и резерва под обесценение финансовых вложений – ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года;
•	инвентаризация дебиторской задолженности, резерва по сомнительным долгам, кредиторской задолженности – ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года;
•	инвентаризация резерва на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения, прочих резервов предстоящих расходов - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года;
•	инвентаризация отложенных налоговых активов и обязательств, остатков НДС по приобретенным ценностям на счете 19, - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года;
•	инвентаризация прочих балансовых и забалансовых счетов - ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября.
Сроки проведения каждой инвентаризации устанавливаются приказом руководителя компании. 

Для проведения инвентаризации формируются следующие инвентаризационные комиссии:
•	цеховые инвентаризационные комиссии, в обязанности которой входит проведение инвентаризации сплошным методом, т.е. проверка наличия каждого объекта с занесением соответствующей информации о наличии в опись;
•	заводские инвентаризационные комиссии, в обязанности которой входит выборочная проверка результатов инвентаризации цеховой комиссии. 
В состав инвентаризационной комиссии включаются:
•	представители администрации компании;
•	работники бухгалтерской службы компании;
•	работники прочих служб компании (инженеры, экономисты, технические специалисты и т.д.);
•	представители службы внутреннего аудита компании. 
Примерные формы инвентаризационных описей и актов утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49. Порядок документального оформления результатов инвентаризации регулируется Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и от 27.03.2000 года № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».
Все материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Для их составления используются типовые формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств», № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». 
В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества компании,  учетные данные должны быть приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей. 

26	Прибыль на акцию
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Прибыль, используемая для расчета
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении компании после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

27	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Алгоритм исправления ошибки	
Момент выявления ошибки отчетного года	Существенная ошибка	Несущественная ошибка	
До 31.12 отчетного года	Исправляется записями по соответствующим счетам учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена	
После 31.12 отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год 	Исправляется записями по соответствующим счетам учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется отчетность)	
После даты подписания отчетности, но до даты ее представления  собственникам 	Исправляется записями декабря отчетного года. Если отчетность уже была представлена иным пользователям, она подлежит замене на исправленную (пересмотренную)	Исправляется записями по соответствующим счетам учета в том месяце года, в котором была выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (подписанная отчетность изменению не подлежит)	
После даты представления отчетности собственникам, но до даты ее утверждения	Исправляется записями декабря отчетного года. Отчетность заменяется на пересмотренную, в которой раскрывается информация о том, что данная отчетность заменяет собой первоначально представленную, а также об основаниях исправлений		
После даты утверждения отчетности 	Утвержденная отчетность не пересматривается. Ошибка исправляется записями по соответствующим счетам учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за год, в котором выявлена ошибка.		

Главный бухгалтер                                                          Манухина О.Е.